Метою Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень є усунення так званого юридичного подвійного оподаткування.
Механізм уникнення подвійного оподаткування передусім передбачає розподіл права держав на оподаткування доходів особи шляхом:
- надання виключного права одній з держав оподатковувати такий дохід (дохід від комерційної діяльності, крім постійних представництв, та від нерухомого майна /оренди нерухомого майна) та звільнення від податку в іншій державі;
- надання права оподаткування доходів у повному обсязі державою, резидентом якої є одержувач такого доходу, та обмеженого права оподаткування (за зниженою ставкою) державою, на території якої є джерелом такого доходу (дивіденти, проценти, роялті).
Непоодинокими є випадки створення платниками податків штучних правових конструкцій, єдиною метою яких є не усунення подвійного оподаткування доходу, а приховування обєктів оподаткування шляхом використання податкових переваг, передбачених Конвенцією.
Саме тому такі операції є предметом чисельних податкових перевірок з боку податкових органів.
Для отримання права на застосування положень Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування платнику податків, враховуючи актуальну судову практику слід довести наступні обставини:.
1.Особа, якій виплачується дохід є бенефеціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу.
Є два підходи для визначення бенефеціарного власника:
Перший- формальний
- бенефеціарним (фактичним) власником є особа, відмінна від агента або посередника щодо такого доходу. Підтвердженням цього може бути відсутність агентського договору, договору комісії / доручення між нерезидентом та українським підприємством, або у договорах про постачання між нерезидентом та українським підприємством, або у договорах про постачання товарів/надання послуг відсутні положення, що передбачають подальшу передачу доходу на користь третіх осіб;
- така особа є резидентом держави – сторони Конвенції, що підтверджується довідкою (сертифікатом) про резидентність, виданою компетентним органом держави, резидентом якої вона є. Така довідка повинна бути належним чином легалізована та мати нотаріально засвідчений переклад українською мовою
другий – економічний
- особа, яка отримує дохід, повинна нести ризик неотримання доходу (тобто діяльність такої особи не повинна зводитись лише до передачі (транзиту) доходу дійсному власнику доходу
- дохід повинен виплачуватись на банківський рахунок, що належить нерезиденту – отримувачу доходу;
- така особа повинна визначати подальшу економічну долю доходу (повинна мати достатньо повноважень розпоряджатись отриманим доходом)
- особа повинна вести реальну господарську діяльність у державі резидентності (володіти засобами виробництва, мати кваліфікований персонал, офіс тощо). При цьому активи компанії, кількість працівників та суть операції мають бути співрозмірними до кількості отриманого доходу.
2.Особа, укладаючи зовнішньоекономічний контракт, повинна довести, що вона не керувалась виключно ціллю отримати необгрунтовану вигоду у вигляді зниженої ставки податку на доходи нерезидента, передбаченого відповідною Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування
По темі:
- КАСУ: як написати відзив на позовну заяву
- Нереальність господарських операцій. Як запобігти?
- Помилки в первинних документах – податкові наслідки та судова перспектива
- Договір франчайзингу у бізнесі: на що звернути увагу
Потрібна допомога адвоката? Не затягуйте з вирішенням проблем – записуйтесь на консультацію за тел. 096-203-18-51. Інформація про вартість консультації та інших послуг послуг
